关于印发《中央企业财务决算审计工作规则》的通知
国务院国有资产监督管理委员会
国务院国有资产监督管理委员会文件
国资发评价[2004]173号
关于印发《中央企业财务决算审计工作规则》的通知
各中央企业：
为加强中央企业财务监督，规范中央企业年度财务决算审计工作，促进提高企业会计信息质量，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度，我们制定了《中央企业财务决算审计工作规则》，现印发给你们。请结合企业自身实际，认真遵照执行，并及时反映工作中有关情况和问题。
国务院国有资产监督管理委员会
二ＯＯ四年二月五日
中央企业财务决算审计工作规则
第一章 总则
第一条 为加强中央企业（以下简称企业）财务监督，规范企业年度财务决算审计工作，促进提高企业会计信息质量，依据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定，制定本规则。
第二条 本规则所称年度财务决算审计，是指按照有关规定委托具有资质条件的会计师事务所及注册会计师，以国家财务会计制度为依据，对企业编制的年度财务决算报告及经济活动进行审查并发表独立审计意见的监督活动。
第三条 本规则所称年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，根据统一的编制口径、报表格式和编报要求，依据有关会计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、国有资本保值增值等基本经营情况的文件。企业年度财务决算审计报告是企业年度财务决算报告的必备附件。
第四条 国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）依法对企业年度财务决算的审计工作进行监督。
第二章 审计机构委托
第五条 为保障企业年度财务状况及经营成果的真实性，根据财务监督工作的需要，国资委统一委托会计师事务所对企业年度财务决算进行审计。
第六条 国资委统一委托会计师事务所，按照“公开、公平、公正”的原则，采取国资委公开招标或者企业推荐报国资委核准等方式进行。其中，国有控股企业采取企业推荐报国资委核准的方式进行。
第七条 国资委暂未实行统一委托会计师事务所进行年度财务决算审计工作的企业，应当按照“统一组织、统一标准、统一管理”的工作原则，经国资委同意，由企业总部按照有关规定，采用公开招标等方式，委托会计师事务所对企业及各级子企业年度财务决算进行审计。
第八条 对于企业总部统一委托会计师事务所的企业，应当事先报国资委同意，并在与所委托会计师事务所签定年度财务决算审计业务约定书之日起15日内，将约定书及会计师事务所有关资质证明材料报国资委审核备案。
（一）业务约定书应当明确企业与会计师事务所双方在年度财务决算审计工作中的权利、义务和责任。
业务约定书应当明确规定，会计师事务所不得将承揽企业的年度财务决算审计业务再转包或分包给其他会计师事务所。会计师事务所下属分所不得单独出具企业年度财务决算审计报告。
（二）会计师事务所相关资质证明材料包括：
1.会计师事务所营业执照、执业证书复印件；
2.注册会计师名单；
3.会计师事务所最近3年执业情况总结；
4.要求提供的其他有关证明材料。
第九条 企业年度财务决算审计工作，原则上统一委托1家会计师事务所承办；对于所属子企业分布地域较广的，可由企业总部委托多家会计师事务所共同承办（一般不超过5家）。
第十条 委托多家会计师事务所共同承办年度财务决算审计业务的，应当明确由承办企业总部审计业务的会计师事务所担任主审会计师事务所。主审会计师事务所承担的审计业务量一般不得低于50%（特殊情形企业另行规定），同时负责该企业全部审计工作的组织、质量控制及集团合并报表的审计，并对出具的该企业年度财务决算审计报告负责。
对于多家会计师事务所共同承办年度财务决算审计的，企业应当做好主审会计师事务所与参审会计师事务所的分工协作，并在业务约定书中予以明确。
第十一条 企业委托的会计师事务所应当连续承担不少于2年的企业年度财务决算审计业务，因特殊情形需变更会计师事务所的，应当将变更原因及重新委托的会计师事务所有关情况及时报国资委同意。
被更换会计师事务所对变更有异议的，可以向国资委提交陈述报告。
第十二条 同一会计师事务所承办企业年度财务决算审计业务不应连续超过5年。
第十三条 企业与承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师之间不应当存有利害关系。
第十四条 承办企业年度财务决算审计的会计师事务所（含参审会计师事务所）应当具有较完善的内部执业质量控制管理制度，执业质量应当符合国家有关规定要求，并且其资质条件应当与企业规模相适应。
第三章 审计工作要求
第十五条 承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师实施审计的范围应当包括：
（一）资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表；
（二）会计报表附注；
（三）国资委要求的专项审计事项；
（四）企业要求的其他专项审计事项。
第十六条 企业应当为会计师事务所及注册会计师开展年度财务决算审计、履行必要审计程序、取得充分审计证据提供必要条件，不得干预会计师事务所及注册会计师的审计活动，以保证审计结论的独立、客观、公正。
第十七条 承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师，应当认真遵照《独立审计准则》以及其他职业规范，并按照国家有关财务会计制度规定和国资委对年度财务决算的统一工作要求，对企业年度财务决算实施审计。
第十八条 会计师事务所及注册会计师对企业年度财务决算出具的审计结论及意见应当准确恰当，审计结论与审计证据对应关系应当适当、严密，审计结论披露信息应当全面完整。
第十九条 会计师事务所应当在企业年度财务决算报告规定上报时间前完成审计业务工作，并出具审计报告。对不能按期完成企业年度财务决算审计工作的会计师事务所，企业报国资委同意后可予以更换。
第二十条 承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所，应当按照国家有关规定，妥善保管好年度财务决算审计工作底稿及相关材料，并做好归档管理工作，以备查用。
第二十一条 企业及各级子企业应当根据会计师事务所及注册会计师提出的审计意见进行财务决算调整；企业对审计意见或审计结论存有异议未进行财务决算调整的，应当在上报年度财务决算报告中向国资委专门说明。
第二十二条 企业总部设在港澳地区的企业年度财务决算审计工作，以所在地区法律规定为依据。
第二十三条 企业对下列特殊情形的子企业，应当建立完善的内部审计制度，并出具内部审计报告，以保证年度财务决算的真实、完整。
（一）按照国家有关规定，涉及国家安全不适宜会计师事务所审计的特殊子企业；
（二）依据所在国家及地区法律规定进行审计的境外子企业；
（三）国家法律、法规未规定须委托会计师事务所审计的有关单位。
第四章 审计事项披露
第二十四条 承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师,在审计工作中要按照国家有关财务会计制度、独立审计准则和年度财务决算工作要求，对企业重要财务会计事项予以关注，并在审计报告中予以披露；对于国资委提出的专项工作要求，可以专项报告的形式予以披露。
第二十五条 会计师事务所及注册会计师在年度财务决算审计中，应当重点关注企业年度财务决算编报范围是否齐全、报表合并口径和方法是否正确、合并内容是否完整及对资产和财务状况的影响，并应当对应纳入而未纳入合并范围的子企业对资产和财务状况的影响作重点说明。主要说明内容包括：
（一）未按照规定纳入合并报表范围的所属子企业户数情况；
（二）未按照规定将企业所属实行金融或者事业会计制度的子企业或者单位资产及效益并入年度财务决算报表情况；
（三）企业所属境外子企业和分支机构资产及效益是否并入年度财务决算报表情况；
（四）未按照规定对具有控制权或者重大影响力的长期投资情况进行权益法核算；
（五）其他需要说明的事项。
第二十六条 主审会计师事务所应当关注与披露企业所属各子企业的分户年度财务决算审计情况，逐户列明审计机构、审计结论及审计保留事项的原因，以及对企业财务状况的影响程度或金额。
第二十七条 会计师事务所及注册会计师应当关注与披露企业实际发生的各项经济业务是否按照国家统一的财务会计制度规定予以确认、计量和登记，会计核算方法和会计政策是否符合国家财务会计制度规定。具体披露内容应当包括：
（一）采用的会计核算方法和会计政策是否正确，年度间是否一致，发生变更是否经过核准或者备案；
（二）资产、负债和所有者权益的确认标准和计量方法是否准确；
（三）固定资产主要类型及计提折旧情况，在建工程项目及结算情况；
（四）各种资产损失情况及处理办法；
（五）各项减值准备的计提方法、变更情况及减值准备转回情况；
（六）企业从事高风险投资经营情况，如证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况；
（七）财产抵押、对外担保、未决诉讼等或有事项，是否如实在年度财务决算中予以反映；
（八）财务成果的核算是否真实、完整，影响企业财务经营成果的各种因素是否合理及其金额；
（九）所有者权益增减变动因素是否真实可靠。
第二十八条 会计师事务所及注册会计师在审计过程中发现企业内部会计控制制度存在重大缺陷的，应当予以披露，并按照要求出具管理建议书。
第二十九条 会计师事务所及注册会计师在年度财务决算审计报告或者报告附件中，根据国资委要求应当关注和披露下列有关专项审计事项：
（一）国有资本保值增值及主客观因素变动情况；
（二）企业年度财务决算中主要指标年初数与上年年末数不一致的情况及主要原因；
（三）按照国家政策开展清产核资、主辅分离、债务重组、改制改组、破产出售、资产处置、债转股等工作的企业，依据有关部门批复文件调整会计账务情况；
（四）企业本年度财务决算中依据会计师事务所对上年度财务决算出具的审计意见予以会计账务调整情况；
（五）企业本年度财务决算中依据会计师事务所审计意见所进行的主要账务调整事项；
（六）其他需要关注和披露事项。
第五章 审计意见处理
第三十条 企业对会计师事务所及注册会计师对年度财务决算出具的审计报告中提出的意见和问题，应当依据国家有关财务会计制度，认真对照检查，对确实存在问题的，应当采取有效整改措施。
第三十一条 对会计师事务所及注册会计师出具的审计结论有不同意见的，应当在年度财务决算报告中予以说明；存在较大分歧的，应当向国资委提交专项报告予以说明。
第三十二条 对会计师事务所及注册会计师出具的审计报告为保留意见的，企业应当在年度财务决算报告中，对保留事项予以说明。
第三十三条 对会计师事务所及注册会计师出具审计报告属否定意见和无法表示意见的，企业应当在上报年度财务决算报告时提交专项报告予以说明。
第六章 审计工作责任
第三十四条 企业应当对向会计师事务所及注册会计师提供的会计记录和财务数据的真实性、合法性和完整性承担责任。会计师事务所及注册会计师应当对出具的审计报告承担相应责任。
对按照国家有关规定不适宜会计师事务所审计的子企业或所属单位，注册会计师和会计师事务所可以依据内部审计报告发表审计意见。企业应对内部审计报告的真实性、完整性承担责任。
第三十五条 会计师事务所及注册会计师对企业年度财务决算的审计工作或者审计质量不符合统一工作要求，国资委可要求补充相关资料或者重新审计；审计结论及意见不准确或审计质量存在较多问题的，国资委可更换或者要求企业更换会计师事务所重新审计。
第三十六条 企业拒绝或者故意不提供有关财务会计资料和文件，影响和妨碍注册会计师正常审计业务，会计师事务所应当及时向国资委反映情况。
第三十七条 国资委将建立企业年度财务决算审计工作质量档案管理制度，对于在企业年度财务决算审计工作中存在以下问题或行为的会计师事务所，将予以通报或者限制其审计业务：
（一）对企业年度财务决算审计程序、范围、依据、内容、审计工作底稿等存在问题和缺陷，以及审计结论避重就轻、含糊其词、依据严重不足的，予以内部通报；
（二）对连续2年（含2年）或者同一年度承担的两家企业年度财务决算审计工作均被给予通报的，3年内不得承担企业有关审计业务；
（三）在企业年度财务决算审计中存在重大错漏，应当披露未披露重大财务事项，或者发生重大违法违规行为的，今后不得承担企业有关审计业务。
第三十八条 会计师事务所和注册会计师违反《中华人民共和国注册会计师法》等有关法律法规，与企业及相关人员串通，弄虚作假，出具不实或虚假内容的审计报告的，国资委将通报有关部门依法予以处罚。
第三十九条 国资委通过企业年度财务决算审核和监事会稽核等工作制度，对企业年度财务决算审计质量进行监督。
第七章 附则
第四十条 各省、自治区、直辖市国有资产监督管理机构可以参照本规则，制定本地区相关工作规范。
第四十一条 本规则自公布之日起施行。
天津市实施《中华人民共和国科学技术进步法》办法
天津市人大常委会
天津市实施《中华人民共和国科学技术进步法》办法
天津市人大常委会
（1994年1月26日天津市第十二届人民代表大会常务委员会第五次会议通过 1994年1月26日公布施行）
第一条 为了发挥科学技术第一生产力的作用，促进科学技术进步，推动科学技术为经济建设服务，加速本市经济、社会的发展，根据《中华人民共和国科学技术进步法》，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 各级人民政府应当保障科学研究的自由，鼓励科学探索和技术创新，鼓励自然科学研究与社会科学研究相结合，保护知识产权，促进科技成果转化为现实生产力。
第三条 全社会都应当尊重知识，尊重人才，增强科学技术意识，注重普及科学技术知识，切实提高公民的科学文化水平，推动科学技术进步。
第四条 各级人民政府和有关主管部门，应当采取有效措施，鼓励科学研究和技术开发，推广应用科学技术成果，改造传统产业，发展高新技术产业以及应用科学技术为经济建设和社会发展服务的活动。
第五条 市人民政府领导全市科学技术工作，根据经济建设和社会发展的目标，组织制定全市科学技术发展规划和计划，制定相应的技术政策。
区、县人民政府领导本区、县的科学技术工作，根据本区、县的实际情况，采取措施，推进科学技术进步工作。
第六条 市人民政府科学技术行政管理部门，负责全市科学技术工作的宏观管理与统筹协调，编制科学研究发展计划方案。市人民政府其他有关行政管理部门，在市人民政府规定的职责范围内，管理科学技术进步工作。
第七条 市人民政府应当采取措施，推进科学技术进步，使本市经济增长中科学技术进步因素所占比重逐年提高，其增长的幅度要高于全国平均增长水平。
第八条 市和区、县人民政府，应当建立和发展技术市场，运用市场机制，对科学技术成果进行推广和应用。
第九条 有农业的区、县人民政府，应当根据全市农业科学技术规划，编制本地区的农业科学技术进步规划，逐步建立区域性农业科学技术成果推广实验区和种养业品种改良繁育基地，发展高产、优质、高效的现代化农业。
第十条 市和有农业的区、县、乡、镇人民政府，应当采取措施，保障和改善农业技术推广机构的工作条件，支持建立农民科学技术协会、专业技术研究会和其他群众性科学技术推广服务组织。
农业技术推广机构和群众性科学技术推广服务组织，可以依法进行农业技术承包和农业技术推广服务活动。
第十一条 农业科学研究机构、高等院校和科学技术工作者，可以与农业技术推广机构建立多种形式的科学技术经济合作组织，其中对农业提供技术服务的，享受国家在税收、信贷等方面给予的支持。
第十二条 各级科学技术行政管理部门和行业主管部门，应当支持乡镇企业和城市集体企业的科学技术进步，鼓励大中型企业、科学研究开发机构、高等院校和社会团体以各种方式为乡镇企业和城市集体企业提供技术服务。
第十三条 企业应当根据行业特点，制定实现科学技术进步的目标，并采取措施，推进企业科学技术进步。
企业应当充分发挥总工程师或者技术负责人在科学技术进步工作中的作用，实行技术工作责任制。
第十四条 工业企业进行技术改造，从国外引进先进技术和设备，应当经过咨询论证，贯彻国家的产业政策和技术政策。
第十五条 企业应当逐步推广和采用国际标准，完善企业技术标准和质量、计量规范管理。
第十六条 企业应当按照国家和本市有关规定，建立健全管理人员、科学技术工作者和工人的技术培训制度，不断提高职工的科学技术水平。
第十七条 本市建立新技术产业园区，对区内企业在税收、信贷、人才流动、进出口贸易等方面实行优惠政策，鼓励高新技术产品的开发和生产，促进高新技术成果的商品化、产业化，支持高新技术企业参与国际竞争。
企业、科学研究开发机构和高等院校，在新技术产业园区内，可以创办或者联办高新技术企业，并享受国家和本市规定的优惠政策。
第十八条 市人民政府应当采取措施，保障基础研究和应用基础研究的发展。重点基础性研究课题，由市科学技术行政管理部门按照计划组织实施。各有关主管部门应当支持和加强基础性研究及重点实验室的建设。
第十九条 本市设立自然科学基金和青年科学基金，资助基础研究和应用基础研究，扶持优秀青年的科学研究活动。
第二十条 市科学技术行政管理部门应当会同有关部门，本着集中优势、重点发展、择优支持的原则，对独立科学研究开发机构实行宏观管理。
第二十一条 鼓励公民、法人或者其他组织依法创办民营科学研究开发机构，其合法权益受法律保护。对其中从事高新技术研究开发的机构和做出突出贡献的个人，应当同样享受国家和本市规定的有关优惠政策。
第二十二条 市人民政府应当对于从事基础研究、高技术研究、重大工程项目研究、重大科学技术攻关项目研究、重大社会公益项目研究的科学研究开发机构，根据实际需要，按项目每年为其拨付一定经费，用以改善科学研究条件和更新实验手段。
第二十三条 各级人民政府和企业事业组织，应当提高包括优秀技术工人在内的科学技术工作者的社会地位，逐步改善其工作、生活条件，对在工作中应用科学技术做出显著成绩的，给予优厚待遇。
第二十四条 本市逐步实行科学技术工作者和用人单位双向选择的聘用合同制，健全人才交流中介服务组织，为人才合理流动创造条件。
第二十五条 科学技术工作者有依法创办或者参加科学技术团体的权利和接受继续教育的权利与义务。
各级科学技术协会和学术团体，应当在组织科学技术工作者参加学术和技术交流，参与科学技术重大项目的决策论证，普及科学技术知识，开展咨询服务，以及维护科学技术工作者合法权益等方面发挥作用。
第二十六条 科学技术工作者在完成本职工作和不侵犯本单位技术权益的前提下，经所在聘用单位同意，可以在企业事业单位或者其他组织兼职，其合法收入受法律保护。
科学技术工作者从事兼职活动，应当遵守法律、法规的规定。
第二十七条 有关单位或者组织对科学技术工作者完成职务技术成果，或者履行技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务合同的，应当从所获得的技术性纯收入中，按照规定提取奖酬金予以奖励。
第二十八条 出国留学人员以外币向本市企业投资进行技术开发或者实行技术入股的，依照国家和本市的规定享受优惠政策。
第二十九条 市和区、县人民政府应当制定措施，吸引国内外科学技术工作者来本市工作；对来本市工作的出国留学、进修人员，本着来去自由的原则，为其提供方便，并在解决住房、医疗保健、配偶和子女进市户口等方面给予照顾。
第三十条 具有高级职称的科学技术工作者根据工作需要、本人意愿和健康状况，经批准可以按照国家规定延长离休、退休年龄。
第三十一条 离休、退休的科学技术工作者，可以创办、领办科学研究开发机构和科学技术企业。各级人民政府和企业事业单位，应当为离休、退休的科学技术工作者从事科学技术活动创造条件，提供方便。
第三十二条 市和区、县人民政府在财政预算中用于科学技术的经费应当逐年有所增加，其增长幅度应当高于财政经常性收入的增长幅度。
任何单位和个人不得挪用、克扣、截留财政用于科学技术的经费。
第三十三条 全市科学技术研究开发的经费与国民生产总值的比例应当逐年提高，并逐步达到全国先进水平，具体比例由市人民政府规定。
第三十四条 企业应当逐步增加研究开发和技术创新的投入，其技术开发费按实际发生额计入成本费用。
企业技术开发费的使用列入企业年终审计。
第三十五条 金融机构应当设立专项科学技术开发项目贷款，根据需要逐年增加贷款数额，并优先发放。
第三十六条 企业和具备企业法人资格的科学研究开发机构，根据国家有关规定，可以通过发行债券、股票等方式，向社会筹集科学技术开发资金。
第三十七条 本市建立科学技术投资风险基金，支持科学技术成果的商品化、产业化。
第三十八条 市和区、县人民政府，应当鼓励公民、法人或者其他组织开展国际科学技术交流与合作。
本市企业事业单位或者个人，可以依法与境外的科学技术界开展科学技术合作，举办科学技术研讨会、展示会、展览会等活动。
第三十九条 市和区、县人民政府，应当鼓励企业引进技术，扩大出口，推动双向技术交流。其中为发展高新技术需要进口的设备及其零部件，以及出口高新技术产品，按照国家规定享受优惠政策。
第四十条 参与国际科学技术合作交流的单位和个人，必须保守国家秘密，维护国家利益。对属于国家严格控制的珍贵生物种质资源的出境，必须按照国家有关规定经有关部门批准。
第四十一条 境内外的组织和个人来本市投资进行科学研究和技术开发，可以采取合资、合作或者国家准许的其他形式，其合法权益受法律保护。
第四十二条 各级人民政府对在科学技术进步活动中做出贡献的单位和个人，应当给予表彰和奖励。具体奖励办法，由市人民政府规定。
第四十三条 各级科学技术行政管理部门，对违反本办法的组织和个人，有权进行检查、督促，并向其上级主管部门提出处理建议。对违法情节严重的组织和个人，或者应当作出处理而拒不处理的有关主管部门，报请同级人民政府予以处理。
第四十四条 违反本办法规定，有下列行为之一的，依法承担民事责任或者行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）玩忽职守或者滥用职权作出错误科学技术决策造成重大经济损失的；
（二）侵犯科学技术研究开发机构自主权，干扰科学研究和技术开发正常活动的；
（三）挪用或者克扣科学技术经费的；
（四）压制发明创造，打击迫害科学技术工作者的；
（五）侵害科学技术工作者的发明权、专利权、著作权或者其他科学技术成果权，扣发科学技术工作者应得的荣誉证书、奖金或者报酬的；
（六）在科学技术活动中，弄虚作假，骗取优惠待遇或者奖励的；
（七）非法窃取或者泄露科学技术秘密的。
第四十五条 本办法自公布之日起施行。
1994年1月26日